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历史成本较公允价值可靠，公允价值较历史成本相关。在新的经济环境下，采用何种计量模式更能提供对使用者有用的会计信息？在美国，自２０世纪９０年代以来，财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）已经先后制定了许多与公允价值计量有关的会计准则。“ＦＡＳＢ内部的辩论不是要不要公允价值，而是什么时候采用公允价值”。公允价值能完全取代历史成本吗？不少会计学家，包括佩顿和利特乐顿、井尻雄士、莫茨等为历史成本进行了辩护。双方分歧的实质在于会计信息质量的两个主要特征，即可靠性和相关性谁更重要。当前，美国会计界倾向于考虑相关性。Ｗａｌｌｍａｎ将相关性等同于有用性，他提出的彩色模式中把相关性看作至高无上的会计信息质量特征。但是，其强调相关性不能牺牲可靠性，不可靠的信息只能误导信息使用者，很难说它有什么决策有用性。会计信息的可靠性与相关性缺一不可，其中可靠性是基础，是会计信息的灵魂。因此，虽然在未来的发展中，公允价值将被广泛地应用，特别是在计量衍生金融工具和避险活动等方面，但是历史成本仍然是基础，绝不可能被完全取代。


四、对历史成本会计的修订


１．任何一种会计计量属性都不具有绝对性、排他性的优势，单一的计量模式已经无法适应新的经济环境。未来的计量模式应该是多种计量属性并存的混合模式。因此，信息提供者必须在可靠性与相关性之间进行权衡，使会计信息的效用达到最大化。


２．历史成本具有高度的可靠性，但它决不是完全可靠的。在历史成本会计下，会计核算是以收入与费用的配比来决定收益的，会计人员需要核算应计项目。然而做到这一点并不是只有一种方法，例如对固定资产计提折旧，就有直线法、双倍余额递减法、年数总和法等多种方法。由不同方法计算出来的年折旧额各不相同，这就使得不同企业的获利能力不存在可比性。因此，会计准则制定机构应尽量缩小企业对会计政策和会计方法的选择范围，防止管理当局对收益的操纵，进一步提高历史成本的可靠性。


３．采用充分披露的战略。这样，信息使用者可以意识到企业在多样的、适用于资产和负债的会计政策中选用了何种政策；此外，附注说明使投资者可以预测公司未来的业绩，弥补历史成本缺乏相关性的不足，更能满足决策的需要。

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