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加入ＷＴＯ后，一大批国外会计师事务所及注册会计师将以各种形式来华执业，国内会计师事务所不仅要面对与国内同行的竞争，还要面对国外同行的竞争。面对新形势，我国的注册会计师行业如何抓住机遇，迎接挑战，加快发展，是我们必须研究解决的现实问题。


一、目前我国会计师事务所存在的问题


１．注册会计师缺乏独立性。我国的会计师事务所在建立之初多是由政府部门、科研单位、企业、社会团体等法人出资设立的，这些法人是会计师事务所的“挂靠单位”，会计师事务所与这些“挂靠单位”在人员、财务、业务、名称等方面有着千丝万缕的联系。这种体制容易形成两种不良后果：一是从业人员缺乏独立执业意识；二是从业人员风险意识淡薄，从而导致市场执业竞争的无序和执业质量难以保证。尤其是挂靠政府部门的，风险由国家承担，业务由国家政府部门委托会计师事务所展开。虽然截至１９９９年底，我国会计中介机构已完成脱钩改制，但仍普遍存在形散神不散的旧式底蕴，这就导致会计中介机构公正客观性难以形成。另据统计，脱钩改制后全国共有会计师事务所４ ８０５家，因联合、兼并、不符合办所条件等原因比以前减少了１ ０００家。体制改革带来的积极效应开始显现，但一些注册会计师在对上市公司发表审计意见时，仍面临诸如行政部门的干预、上市公司对审计机构拥有主导的选择权以及客观利益的牵制，从而使注册会计师出具的审计报告掺入了不少“杂质”。


２．与会计中介市场相关的法律条文日趋完备，监督体系也基本建立，但监督的效率和执法的质量仍存在许多需要改进和提高的地方。目前，我国对注册会计师及会计师事务所的处罚仅限于行政处罚，而且当注册会计师或会计师事务所因参与造假或重大失职时尚未形成相应的民事赔偿机制。在被审计单位出现经营失败时，即使注册会计师没有审计责任，按照国际通行的“深口袋”原则，注册会计师也要承担一定的民事赔偿责任，因为各国审计准则中都要求注册会计师审慎地选择被审计单位。这与国内会计师事务所那种“迎合”性地选择被审计对象形成了鲜明的制度差异。在发达国家，信用自律机制和法律环境的完善使那些不道德行为的实施者为其行为付出了高昂的代价。美国金融市场２００多年的历史上，至今还没有一家大型金融服务公司在受到刑事起诉后能继续生存。相对而言，正处于转型期的中国，虽然市场机制不断发育，相应的法律文件也陆续出台，但市场经济环境远未形成，法律对会计中介机构的不道德行为的制裁也只是体现在行政法方面，而在民法中以及建立相关的赔偿机制方面，目前仍是一道无法破解的“方程式”。


３．专业能力不足，职业操守缺位。目前，６０岁以上的注册会计师所占比重超过５２％，４０岁以下的所占比重不到２０％，注册会计师队伍中的年龄断层现象严重。而且，经过注册会计师全国统一考试合格、进入会计师事务所工作的注册会计师仅占注册会计师总数的３３％，具有大学本科学历的注册会计师也仅占１６％。另外，在现有的会计师事务所中，有６４％是１９９０年后成立的，执业经验相当有限。这些都意味着我国现阶段注册会计师的专业胜任能力普遍不高。


国家审计署２００１年组织对１６家具有对上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所２００１年完成的审计业务质量进行了检查，结果表明，注册会计师审计业务质量令人担忧。在检查中，有关部门共抽查了上述会计师事务所出具的３２份审计报告，并对２１份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查，调查发现有１４家会计师事务所出具了２３份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假７１．４３亿元，涉及４１名注册会计师。调查发现，会计师事务所业务质量存在的问题主要表现在两个方面：一是会计师事务所对已查明的上市公司财务会计信息虚假问题隐瞒未披露；二是会计师事务所对上市公司财务会计信息的审计仍存在重大疏漏。


从更深层面纵向追溯，除历史造成的年龄断层和知识经验缺乏外，市场中对审计专业能力的需求不足。换言之，正常专业能力需求不足也是不可回避的事实，而在一个“劣币驱逐良币”的制度环境与社会现状中，遵循职业道德反而成为“反常”之举。


二、我国会计师事务所面临的竞争环境


入世后，会计中介市场的竞争将呈多元化、多层次、全方位的格局。具体地说，有下列几方面：


１．强悍的竞争对手。国际“四大”会计公司进入我国市场后，我国的会计师事务所首先面临的问题是不断加剧的市场竞争。这些国际会计师事务所均有良好的信誉、丰富的经验、严格的质量控制体系和健全的风险控制机制，辅之以全球性的市场网络，这些都是目前国内的会计师事务所无法相比的。体现在：


（１）职业信用的较量。入世后国际“四大”会计公司凭借其娴熟的专业技术，良好的职业信用，以及固有的品牌效应，根据中方对会计市场开放的承诺，首先会在上市公司审计、评估等方面给国内的会计师事务所带来激烈的冲击，而对地方性的会计中介的影响则不会很大。目前，我国的上市公司在审计、评估方面的业务主要是由国内的会计师事务所来执行的。但是，由于竞争的体制性缺陷以及在这一体制中滋生的对职业道德的漠视，使我国的会计中介普遍存在信用缺陷问题。国际“四大”会计公司依法执业长期培育的信用效应以及他们所提供的公正审计报告在全球范围内有良好的口碑。随着中国证券市场的不断发展和股东权益意识、法律意识的不断增强，他们要求信息公开化，要求有信誉的会计中介做他们的公证人，其选择中介会计组织的目标就自然瞄上了那些信誉好、有实力的对象。

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