(二)最新进价法。
最新进价法的基本原理是,平时存货的收入按实际数量、单价及金额计价。若进价有变动,即使未发生销货或耗用(简称销货)业务,存货结存成本也采用最新单价计价。由此造成的进价差异通过存货明细账来归集。当发生销售业务时,结转的单位成本为最新一次进价。最新进价法的突出优点是它能提供管理层所需要的价格变动及其可能带来的收益或损失信息。
因结存存货和已销存货均按最新一次进价计价,存货结存成本必定会大于、小于或等于可供成本减去销货成本。物价上涨时,前者会大于后者,表示价格上涨可能带来的收益,此时的差异在存货明细账的进价差异栏用蓝笔或正数登记,表示贷差;物价下跌时,前者会小于后者,表示价格下跌可能导致的损失,此时的差异在存货明细账的进价差异栏用红笔或负数登记,表示借差。只有在物价涨跌综合影响刚好相互抵销时,二者才会在金额上相等。销货成本无论是在月末一次结转还是每次发货时结转,存货明细账的进价差异累计数均在月末一次性调整该成本。
随着我国市场经济不断发展,采用最新进价法是粮食企业存货核算的又一切实可行的方法。首先,市场经济条件下,物价随时都在涨跌,采用最新进价法既可使企业期末存货成本与市价最接近,期末存货成本确定也更为现实,又可使现行收入与现行成本相配比,防止物价上涨时发生利润高估、超额分配的现象。这样既保留了先进先出法、后进先出法和最后一次进价法的优点,又克服了它们的缺点。传统存货计价方法下,我们虽然能感觉价格变动可能给企业带来收益或损失,但账面上并没有反映收益或损失的金额,更没有反映物价连续变动的综合效果。采用最新进价法,通过设置存货明细账的进价差异栏目,可以随时反映各种、各类、全部存货的进价差异,便于管理层对本企业存货进行管理。其次,若采用月末一次计算进价差异及结转销货成本,则最新进价法也相当简便。若在每次价格变动及销货时进行并且采用手工记账,不可否认核算的工作量会较大。第三,最新进价法可以随时结转销货成本及汇总进价差异。
四、粮食企业存货的期末计价问题
长期以来,粮食企业库存量大,陈化粮问题既严重又普遍。因此,可适当采用谨慎性原则来进行核算。《企业会计制度》第二章第一节第二十条规定,“企业的存货应当在期末时按成本和可变现净值孰低计量,对可变现净值低于成本的差额,计提存货跌价准备。”存货跌价准备可以按单个存货项目计提,也可以按存货类别计提。粮食企业经营品种少、数量大,比较适合按单个存货项目计提存货跌价准备的方法。具体账务处理方法如下:
1 当期末存货的成本低于可变现净值时,不需要作账务处理,资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。
2 当期末的可变现净值低于成本时,则应在当期确认存货跌价损失,并进行有关的账务处理。
例如某粮库库存编织袋1998年末的账面成本为100000元,预计可变现净值90000元,应计提的存货跌价准备为10000元,账务处理如下:
借:管理费用———计提的存货跌价准备10000
贷:存货跌价准备10000
假如1999年末该批编织袋的可变现净值为85000元,则应计提的存货跌价准备为5000元。账务处理如下:
借:管理费用———计提的存货跌价准备5000
贷:存货跌价准备5000
假设2000年末该编织袋的可变现净值有所恢复,预计可变现净值为96000元,则应冲减计提的存货跌价准备11000元。账务处理如下:
借:存货跌价准备11000
贷:管理费用———计提的存货跌价准备11000
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