二、会计计量
早在1907年，Chartes E.Sprague 在其主要讨论记账原理的名著《账户的哲学》中，在说明账户的形式时，就涉及同计量有关的价值信息。该书第二章“账户的形式”指出：账户“需要提供如的信息：多少价值（Value）？如何提供？何时提供？为何提供以及向谁提供”（Sprague，1907/1922）。1922年W. A. Paton则明确把反映价值列为会计的功能。他说：“会计的作用（功能）是记录价值，分类价值并按照所有者及其代理人可以明智地利用他们处置资本的要求来组织现行价值数据”（Paton，1922/1962），Paton还说：“会计人员的职责的本质包括分期决定企业净收益和财务状况”（Paton，1922/1962），1929年，John B. Canning 也重视计量与估价问题的研究。在他的名著《会计的经济学》中，有五章涉及会计计量，除第8章专门讨论收益的计量外，9～13章都讨论资产、负债、所有者权益即财务状况的估价与重估价。Canning把估价分为直接估价和间接估价。“直接估价是当，而且仅当已实现的货币收益存在并满足可决定的条件，这种收益的增加，既可能是正的符号，也可能是负的符号（钱进来或钱出去），它可用任何方法在将来的时期分配。”（Canning，1929）Alexander S. S. 则更强调收益决定。他写道：“收益决定是企业会计人员的主要职能”（Alexander.1962）。其实，Paton也是一贯强调收益决定的重要性的代表人物。他后来在1940年同A.C. Littleton合著的《公司会计准则绪论》则把他们重视收益决定的观点发展到了新的高峰。该书共七章。其中三章（III、IV、V）就分别讨论了同收益决定有关的成本、收入和收益。还在第Ⅱ章会计的基本概念中，创造性地提出了也是同收益决定密切相关的“计量的计价（报酬）”（measured consideration）、“成本归属性”（costs attach）和“力量与成就”（effort and Accomplishment ）等三个概念。尤其在“力量与成就”部分，他们全面而深刻地阐述了会计上的“配比”（matching）原则，所谓“力量”是用“成本”测量的，而“成就”则由取得的“收入”表示。由于企业行为具有连续性，其最终的经营结果总是在不确定性的将来，管理当局、投资人和政府以及所有与企业利益相关的团体，其决策绝不能等到企业经营的最终结果（ultimate outcome ），而必须对企业业务进度，在不同期间有一个“测量上的读数”（Test reading ），其方法就是把期间的收入同所费成本进行比较，这就是会计上的配比原则（Paton ，Littleton 1946/1977）。从会计的历史考察，Paton 和Littleton的这部著作的出版年代（1940年）大体上可以作为会计计量上对资产估价与收益决定孰轻孰重的分水岭。在20世纪40年代以前，会计界重视资产估价，资产负债表被列为第一报表；而在20世纪40年代以后，会计界转向重视收益决定（通过配比），损益表（收益表）变成实际上的第一报表，会计人员的作用也发生转变。其实，Paton 和Littleton（1940年）已把资产视为“等待它们命运的未分配成本”（unallocated costs awaiting their desting ）。会计师本质上是“成本员”（costers ）而不是“估价员”（valuers ）。为进一步分析会计计量，以下将从三个方面对它加以探讨：
见 Pierre Jinghong Liang ：《Recognition： An Information Content Perspective》“Accounting Horizons”，September 2001，p.225.
（一）关于计量的对象
计量的对象应区分财务报表和其他财务报告。就财务报表而言，由于它仅反映财务信息（若含报表附注，则主要反映财务信息），货币计量是唯一或主要的计量属性。财务报表的计量，又分为资产（包括作为负资产的负债和净资产的所有者权益三部分）估价和收益决定两项内容。所谓收益决定一般指对收益表（损益表）的估价，亦即按实现原则确认收入，按配比原则分配费用，从而确定收益。其实资产的估价除决定企业财务状况外，也能达到收益决定的目的。按照复式簿记机制，资产负债表与收益表存在着内在联系：
两表的这种内在的勾稽关系决定可以采取两种方式之一来完成，其结果应当一致：
1.资产／负债观。通过资产负债的正确估价，然后将不包含本期资本本身变动在内的期末与期初净资产相比较求得本期净收益。
2.收入／费用观。通过收入确认与费用配比，并对利得和损失进行确认求得本期净收益。
至于其他财务报告的计量特点，将在“关于计量的结构”部分说明。
对于利得与损失，通常只确认已实现或已发生的，但近年来，包括国际会计准则在内的各国准则常常允许对某些未实现的利得和损失如外币折算损益、固定资产重估价涨价或跌价进行确认，在美国按FAS130“报告全面收益”的要求，所确认这些项目应列入“全面收益表”中的其他全面收益部分。
（二）关于计量的结构
计量是一个会计程序，也是会计的一项活动，这一活动需要进行两个方面的选择：
