。由于买方造成产品的再销售，卖方的未来业绩没有产生重大的义务；
。未来退货的金额能够合理地估计。（par.6）
很明显，上述补充条件在于：第一，合理评估有退货权销售中存在不确定性；第二，比较突出地强调与这种产品所有权相关联的风险和报酬必须已由卖方转移于买方。所以，上列条件中多处提到“义务（风险）”的转移。再如已赚得，也很难作为收入确认的标准，这同已实现和可实现的含义基本相同。而且，这一标准主要从卖方角度考虑，企业已完成赚取收入而必须付出代价的全部或仅是主要行为。以商品销售来说，如已经发货，或买方已经签署了账单，这都应属于已赚得的标志。其实，这并不意味着风险和报酬已经转移，收入就能确认。
正因为FASB第5号概念框架的收入确认标准尚不严密、具体，SEC根据前主席Arthur Levitt的指示 ，一年之后，发布了SAB 101.SEC首席会计师Lynn E ，Turner 再一次强调“从SEC来看，我们认为财务报告的质量是非常严重的……，交易需要按照它的经济实质而不是按其形式加以会计处理。我们要求公司、审计师、财务分析师和投资人关注总体的质量……。”
关于SEC 的SAB101，它特别要求，收入确认之前，交易必须符合以下四条标准：
。具有说服力的双方协议的证据；
。货物已经发出，劳务已经提供；
。对购买者的销售价格是固定的或可以确定的；
。收账能力能够合理加以肯定。
这四项标准是通用的，主要适用于大多数传统企业。它比传统收入确认标准增加的要求，是第一条和第四条，即交易要有交易双方协议的有力证据；对于可实现的收入，其收账能力要能够合理加以肯定。对于电子商务公司和互联网交易占很大比重的公司，SAB101还提供了收入确认的补充指南，主要包括：销售协议的时间证明；主要契约的次要协议；发货标准；买方有退货权等等。
此外，SAB101 还要求根据APB opinion No.22“会计政策披露”，对收入确认政策进行披露。例如，公司必须在财务报表中披露预计退货的重大变化。同时应在“管理当局的讨论与分析”（MD
。影响收入有利或不利事项；
。收入成本之间的关系；
。影响收入增减原因与事实的分析。
总之，对于企业的收入，SAB101不仅补充规定了确认的标准，而且要求对无法确认的、有关收入的非财务事项在报告外进行披露，并要求在财务报告的其他手段-“（MD
四、结论
确认、计量和披露都是财务报告表述财务和非财务信息的手段。虽然近年来，人们日益关注非财务信息的披露，鼓励涉及企业经营前景、经营战略和经营规划、在竞争中的机遇和风险以及有关无形资产（包括人力资源、企业品牌、知识基础和商誉等）等方面的自愿披露，因为这些披露对于投资人的长期决策具有重要意义。但是，在财务报表中进行的确认和计量（主要指货币计量）仍然能提供最可靠和最相关的财务信息。由于收入确认涉及企业的业绩计量，一个企业弄虚作假，欺骗投资人，也往往集中在确认、计量，确认一直被会计学家视为会计难题 .近年来为了防止报表作假，人们特别关注收入的确认，其他如衍生金融工具、股票期权、研究与开发费用、人力资源、自赚商誉等等的确认，也困扰着会计界。即使SEC在FASB的确认标准之外，又补充了SAB101.但是，我们仍不能指望这一补充指南能堵塞收入确认中的所有漏洞。而且这些准则和指南更不可能解决会计确认中的许多理论问题。在财务会计中，有关计量属性的选用也存在着分歧。尽管公允价值的应用日益被国际会计界看好，但它能否完全取代历史成本；对金融资产和金融负债以外的所有项目有无普遍的适用价值；始终有巨大的争议。因此今后会计计量如何演变，人们也将拭目以待。
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